常州市注册会计师协会                   2009年11月4 日

2009年度省联合检查组

对常州会计师事务所执业质量检查情况

为贯彻落实国务院领导关于“加大会计监督检查力度，综合治理会计信息失真问题”的重要批示精神，根据省财政厅“十一五”规划，今年省财政厅对70家会计师开展执业质量检查，其中：常州5家。今年会计师事务所执业质量检查的重点是关注会计师事务所执行新审计准则体系的情况。具体包括会计师事务所遵守执业准则、职业道德规范以及资质、业务报备、内部管理、执业收费等行业自律方面的情况。检查由联合检查组统一领导、统一计划、统一布置、统一检查、统一审理，市财政、注协配合参与。2009年8月10日至8月27日省财政厅监督局会同会计处和省注协对常州的5家会计师事务所进行了检查。现将2009年我市执业质量检查简要归纳，供事务所参考。

一、检查范围

2009年1－5月份出具的年报审计和验资业务报告，收入200万元以下的抽取年报审计和验资业务报告各2份，200—400万元的抽取年报审计和验资业务报告各3份。5家事务所共抽取审计报告11份，验资业务报告11份。报告的抽取既考虑注册会计师、又考虑报告的类型和报告意见的类型。

二、检查中发现的问题

从总体看，经过这几年的执业质量检查，我市会计师事务所的执业质量有一定程度的提高，注册会计师的风险意识也有所增强。但仍存在一些较突出的问题。主要如下：

（一）事务所内部质量控制制度方面。

检查中发现2家事务所业务质量控制制度是在新执业准则实施之前制订的，相关内容尚未进行修改完善；5家会计师事务所制订的质量控制制度普遍存在可操作性不强和管理层对执业质量控制力度不够的问题。

从形式上看，事务所的质量控制制度基本能够履行逐级复核程序，但存在各级复核人员分工不明确和复核记录流于形式的问题。

（二）职业道德方面。

检查中发现2家事务所未依据中注协职业道德规范指导意见建立职业道德守则；具体执行过程中5家事务所普遍存在着事务所未与员工签署保密协议、低价收费、未获取注册会计师独立性书面确认函等问题。

（三）业务质量方面。

1．风险评估程序履行不充分。

（1）计划审计工作不充分。部分事务所编制的总体审计策略和具体审计计划划分不清晰；或虽编制总体审计策略，但具体审计计划编制不清晰、不具体。

（2）部分事务所实施风险导向审计程序流于形式，仍以实质性测试为主。部分注册会计师实施的了解被审计单位及其环境、对被审计单位整体层面了解和评价内部控制、了解业务流程层面的内部控制等风险导向审计程序，较简单不充分，不足于识别评估财务报表可能存在的重大错报风险。

2．函证程序的实施不到位。

（1）对选取函证项目未说明选取测试方法、回函不符项目未实施进一步审计程序以查明是否构成会计差错；

（2）对未回函项目实施的替代审计程序不充分；

（3）未对所有银行存款进行函证；

（4）部分事务所未汇总分析函证结果、未说明控制函证收发情况、未独立控制实施函证程序。

3．分析性程序未履行或不充分。

注册会计师在实施审计时，无论是在风险评估阶段、实质性测试阶段还是在对会计报表进行总体复核阶段，对分析程序的理解和应用都不够，未能通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系和波动，对财务信息作出评价。主要表现在对收入、成本、各项费用等损益类项目审计时，未能实施分析性程序或实施不充分。

4．截止测试程序未履行。

部分事务所未对货币资金、存货收发、制造费用、管理费用、收入等项目进行截止测试。

5．重要审计证据收集不全。

检查中发现，对于重要审计证据的收集，注册会计师未能保持应有的职业谨慎态度。

（1）重要审计证据收集不完整，如函证回函为复印件或传真件，存货和固定资产盘点表未收集，固定资产所有权证书收集不全，重要销售合同未收集，银行借款合同收集不全等；

（2）部分事务所获取的管理层声明书日期与报告日期不一致；

（3）注册会计师获取的被审计单位审定后财务报表上，未加盖被审计单位公章，无法定代表人、会计机构负责人的签名或盖章；

（4）业务约定书内容不完整，业务约定书未盖单位公章或无法人签章。

6．被审计单位编制的会计报表附注不规范或披露不充分，注册会计师未予关注。

检查中发现，被审计单位对主要的会计政策和会计估计披露不完整，某些重要的会计政策和会计估计没有披露或披露不够充分，不少被审计单位在对会计政策的采用方面说明不规范或不全面，比如对关联方关系及其交易未按照适用的会计准则和相关会计制度的规定识别，未充分披露关联方和关联方交易；未披露坏账准备等各项资产的减值及减值准备的计提方法等，注册会计师未予关注。

希望各会计师事务所和注册会计师根据这次检查中发现的问题，对今年出具的审计和验资报告进行一次自我检查，对检查中发现的问题认真进行整改，以进一步规范执业行为，提高执业质量。